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建筑業(yè)預(yù)收款,是否確認(rèn)銷項(xiàng)稅額以及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?
發(fā)布日期:2014-7-06

縱觀營(yíng)改增政策,預(yù)收款作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在兩個(gè)行業(yè),一個(gè)是租賃業(yè),一個(gè)是電信業(yè)。需要特別關(guān)注的是電信業(yè),電信業(yè)預(yù)收款只作為分支機(jī)構(gòu)預(yù)征稅額的基數(shù),但不作為法人計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基數(shù)。結(jié)合這兩個(gè)行業(yè),建筑業(yè)預(yù)收款是否作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,尚難確定。模擬運(yùn)行期間,建議確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,由此分析由于預(yù)收款征收增值稅帶來(lái)稅負(fù)增長(zhǎng)問(wèn)題,為管理層作出決策或者外部訴求提供證據(jù)支撐。參考會(huì)計(jì)處理如下:

首先,其他應(yīng)收款下增設(shè)“其他應(yīng)收款-增值稅(銷項(xiàng)稅額)”明細(xì)。

其次,分收到預(yù)收款,以及日后從驗(yàn)工計(jì)價(jià)款中扣除預(yù)收款兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

具體如下:

1.收到預(yù)收款即確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。具體核算分錄舉例如下:

借:銀行存款      111

貸:預(yù)收賬款      111 (含稅金額)

借:其他應(yīng)收款-增值稅(銷項(xiàng)稅額)      11

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     11

2.在后期進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)

借:應(yīng)收賬款      1110

預(yù)收賬款       111

貸:工程結(jié)算                 1100

其他應(yīng)收款-增值稅(銷項(xiàng)稅額)        11

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      110

由上例可見(jiàn),如果驗(yàn)工計(jì)價(jià)扣除預(yù)收款,與收到預(yù)收款不在同一會(huì)計(jì)期間,或者預(yù)收款分多次扣除,某個(gè)會(huì)計(jì)期間末,“其他應(yīng)收款-增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目存在借方余額,反映在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)中,這里的債權(quán)與一般意義上的債權(quán)不同,無(wú)實(shí)際意義。

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