一、什么是合同負(fù)債？
企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額。
二、什么是合同結(jié)算？
合同結(jié)算是新收入準(zhǔn)則增加的新科目，舊準(zhǔn)則叫工程結(jié)算?！昂贤Y(jié)算”科目既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，是一個(gè)具有雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置：
“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”，反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額
“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額
資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。
三、賬務(wù)處理
下面我們以建筑企業(yè)為例，來具體分析應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.收到甲方預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
2.根據(jù)合同約定與客戶結(jié)算：
借：合同負(fù)債
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算
3.按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入：
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
4.資產(chǎn)負(fù)債表日：
“合同結(jié)算”科目借方余額——合同資產(chǎn)/其他非流動(dòng)資產(chǎn)
“合同結(jié)算”科目貸方余額——合同負(fù)債/其他非流動(dòng)負(fù)債
四、收入類納稅調(diào)整事項(xiàng)
新收入準(zhǔn)則下，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進(jìn)行確定。下面以某建筑公司為例，來看合同負(fù)債及合同結(jié)算應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲建筑公司提供主體工程建設(shè)服務(wù)，于2020年7月施工，工期1年，合同約定工程總價(jià)款10,000萬元，分4次結(jié)算工程款，總價(jià)款的3%質(zhì)保金于最后一次結(jié)算工程款時(shí)扣除，待質(zhì)保期結(jié)束后進(jìn)行結(jié)算。假定除以上事項(xiàng)外，無其它調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額為500萬元。
1.2020年確認(rèn)合同履約進(jìn)度50%
2.2002年應(yīng)確認(rèn)收入：10,000*50%=5,000（萬元）
3.企業(yè)未按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入
4.2020年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（500+5,000）*25%=1,375（萬元）
