日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人就《公告》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。
1．問(wèn)：《公告》實(shí)施后，境外人士享受境外所得免稅優(yōu)惠的條件有什么變化？
答：新的個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由境內(nèi)居住滿(mǎn)一年調(diào)整為滿(mǎn)183天，為了吸引外資和鼓勵(lì)外籍人員來(lái)華工作，促進(jìn)對(duì)外交流，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例繼續(xù)保留了原條例對(duì)境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排，并進(jìn)一步放寬了免稅條件：
一是將免稅條件由構(gòu)成居民納稅人不滿(mǎn)五年，放寬到連續(xù)不滿(mǎn)六年；
二是在任一年度中，只要有一次離境超過(guò)30天的，就重新計(jì)算連續(xù)居住年限；
三是將管理方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)改為備案，簡(jiǎn)化了流程，方便了納稅人。
《公告》還明確：在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；連續(xù)居住“滿(mǎn)六年”的年限從2019 年1 月1 日起計(jì)算，2019 年之前的年限不再納入計(jì)算范圍。
這樣一來(lái)，在境內(nèi)工作的境外人士（包括港澳臺(tái)居民）的境外所得免稅條件比原來(lái)就更為寬松了。
2．問(wèn)：境外人士（包括港澳臺(tái)居民）在境內(nèi)居住的天數(shù)如何計(jì)算？
答：按照《公告》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿(mǎn)24小時(shí)的，計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；不足24小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)。
舉例來(lái)說(shuō)，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過(guò)183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。
3．問(wèn)：境外人士（包括港澳臺(tái)居民）在境內(nèi)連續(xù)居住“滿(mǎn)六年”，從哪一年開(kāi)始起算？
答：按照《公告》規(guī)定，在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)“滿(mǎn)六年”的起點(diǎn)，是自2019年（含）以后年度開(kāi)始計(jì)算，2018年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計(jì)算在內(nèi)。按此規(guī)定，2024年（含）之前，所有無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿(mǎn)六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)惠。此外，自2019年起任一年度如果有單次離境超過(guò)30天的情形，此前連續(xù)年限“清零”，重新計(jì)算。
舉例來(lái)說(shuō)，張先生為香港居民，2013年1月1日來(lái)深圳工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期間，除2025年2月1日至3月15日臨時(shí)回香港處理公務(wù)外，其余時(shí)間一直停留在深圳。
張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度，如果從2013年開(kāi)始計(jì)算，實(shí)際上已經(jīng)滿(mǎn)六年，但是由于2018年之前的年限一律“清零”，自2019年開(kāi)始計(jì)算，因此，2019年至2024年期間，張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。
2025年，張先生在境內(nèi)居住滿(mǎn)183天，且從2019年開(kāi)始計(jì)算，他在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度已經(jīng)連續(xù)滿(mǎn)六年（2019年至2024年），且沒(méi)有單次離境超過(guò)30天的情形，2025年，張先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。
2026年，由于張先生2025年有單次離境超過(guò)30天的情形（2025年2月1日至3月15日），其在內(nèi)地居住累計(jì)滿(mǎn)183 天的連續(xù)年限清零，重新起算，2026年當(dāng)年張先生取得的境外支付的境外所得，可以免繳個(gè)人所得稅。
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